Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.
Ставки таможенного НДС
Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.
|
Ставка НДС |
Применение |
|
Существуют товары, ввоз которых на территорию России освобождается от уплаты налога, для них НДС составит 0 процентов. Прежде чем рассчитывать НДС, нужно узнать, полагается ли для этого товара освобождение от налога и уточнить, под какую таможенную процедуру помещается товар (статья 150, 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 (ред. от 20.03.2018) Об утверждении перечня медицинских товаров)). Для освобождения от этого налога необходимо предоставить документы, подтверждающие целевое назначение. |
|
|
0% |
расходные материалы, используемые для научных исследований, не производимые в РФ;
При помещении товаров под таможенные процедуры (статья 151 НК РФ): |
|
В некоторых случаях, согласно 164 статье НК РФ, ставка НДС составит 10% |
|
|
10% |
1) Продовольственных товаров:
2) Товаров для детей:
3) Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
|
|
20% |
Во всех остальных случаях (п. 3 ст. 164 НК РФ). |
Пошаговая инструкция: как рассчитать сумму пошлины
Перед тем, как разобраться с расчетом на конкретных примерах, ознакомьтесь с общими рекомендациями.
Советы по калькуляции:
- Размер пошлины высчитывается исключительно от суммы превышения. Общая стоимость изделия в расчетах не участвует. Это правило применимо и к весу товара.
- Последняя необлагаемая сумма — 199 €, за 200 € уже нужно доплачивать.
- Следует учитывать не общую стоимость сделанных онлайн-заказов, а объявленную цену на изделие.
- Стоимость услуг по доставке не входит в калькуляцию таможенной пошлины. Если сумма заказа не превышает 199 € , а стоимость доставки больше 1 € , пошлина не удерживается.
- Стоимость посылок между собой не суммируется. По идее, можно сделать и 50 отдельных заказов до 200 €, но если это будут 100 одинаковых наборов дешевого китайского белья, посылки переведут в статус «коммерческие».
Чтобы расчет размера таможенной пошлины не вызывал затруднений, предлагаем разобрать этот вопрос на конкретных примерах.
Как взимается пошлина?
Согласно таможенному законодательству России, за посылки с Алиэкспресс стоимостью более 200 евро необходимо заплатить пошлину — 15% от превышенной стоимости, но не меньше €2 за кг. веса при превышении 31 кг.
Говоря более простым языком если товар стоит более €200, с вас взимается пошлина 15% от суммы выше лимита. Если же товар стоит менее 200 евро, но весит более 31 кг., с вас взимается пошлина в размере €2 за каждый килограмм перевеса. Если стоимость товара менее 200 евро и вес её составляет до 31 кг. — налог не взимается.
Однако, по новому закону, учитывается не общая сумма сделанных заказов, а объявленная стоимость на товар. То есть вы можете сделать десятки отдельных покупок стоимостью до 199 евро.
В случае если в 2022 году будут приняты новые поправки то сумма уменьшится до 49 евро.
Важно знать! Стоимость доставки не входит в расчет пошлины. То есть, если товар стоил 199 евро, а доставка, например, €20 то пошлина не взимается.
Ставки НДС при импорте
Ставка таможенного НДС – 20%, 10% или 0% – зависит от того, к какому коду ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) относится ввозимая продукция.
В статье 150 Налогового кодекса РФ перечисляются группы импортируемых товаров, не облагаемые налогом. В их числе:
- поступившие в качестве безвозмездной помощи по внешнеторговому договору (за исключением подакцизных);
- печатные издания и различные культурные ценности для музеев, библиотек, архивов;
- материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, используемых в профилактике и лечении конкретных заболеваний, и пр.
Импортируемая продукция, НДС на которую начисляется по ставке 10%, перечисляется в нескольких нормативных актах:
- В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 указан список продовольственных продуктов (мука, яйца, соль, сахар, живая рыба за исключением нескольких видов, море- и рыбопродукты, овощи и пр.) и товаров для детей (одежда определенного вида и размера, обувь, школьные принадлежности), ввоз которых будет облагаться по льготной ставке.
- В постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 говорится, что таможенный НДС составит 10%, если компания импортирует печатные издания и книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
- Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 утверждает НДС в размере 10% для конкретного перечня лекарственных и медицинских изделий.
Компания-импортер самостоятельно определяет налоговую базу при транспортировке товаров. Очень важно заранее корректно рассчитать, сколько составит НДС на вашу продукцию. Нередко на таможне случаются спорные ситуации, когда контролирующие органы требуют больше, чем рассчитывал импортер. В этом случае компании или предпринимателю приходится обращаться в вышестоящие инстанции, вплоть до суда.
Письмо Минфина России от 14.11.2011 № 03-07-08/318 поясняет, что, если суд признал неправомерным взыскание таможенным органом суммы НДС, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором должен быть применен вычет «ввозного» НДС. Только после этого таможня вернет импортеру сумму незаконно истребованного налога.
Чтобы правильно рассчитать размер НДС, который придется заплатить, нужно:
- идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
- сопоставить его с перечнями товаров, облагаемых по льготным ставкам;
- если нужный код отсутствует в указанных списках, значит, вам придется заплатить 20%.
Сроки уплаты НДС в Китае
Сроки уплаты НДС устанавливаются налоговыми органами и могут быть: 1 день, 3 дня, 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц или 1 квартал. При сроке 1 месяц или 1 квартал декларация подается и налог уплачивается в течение 15 дней после окончания налогового периода (месяца или квартала). При срок 1, 3, 5, 10 или 15 дней в течение 5 дней после окончания срока уплачивается авансовая сумма налога, а до 15 числа следующего месяца подается декларация и уплачивается остаток налога.
В обычной ситуации при торговле на внутреннем рынке предприятие обычный налогоплательщик подает отчетность и оплачивает НДС ежемесячно в течение 15 дней после месяца, в котором происходили налогооблагаемые операции.
Предприятие с малым оборотом подает отчетность и оплачивает НДС ежеквартально в течение 15 дней после окончания отчетного квартала.
При импорте товара НДС взимается таможенными органами при ввозе товара на территорию Китая.
Какие документы необходимы для подтверждения налогового вычета по импортному НДС?
Если вы обратитесь за получением налогового вычета по импортному НДС, налоговая попросит вас предоставить документы, которые подтвердят ваше соответствие всем вышеперечисленным условиям.
Основной документ в данном случае — таможенная декларация, которую вы оформляли при ввозе товара. Она подтверждает сам факт импорта и уплаты налогового сбора.
Проконтролируйте, чтобы в документе обязательно стояли отметки и печати таможни о том, что товар выпущен на территорию Российской Федерации. Помимо декларации, необходимо будет подготовить следующие документы:
- контракт купли-продажи с зарубежным партнером, по которому был приобретен товар. Учтите, что этот договор не должен быть формальным, в нем должны содержаться все существенные условия сделки: качественные характеристики товара, цена, условия поставки и т.д.;
- транспортные документы, подтверждающие факт доставки товара до границы Российской Федерации;
- документы, подтверждающие оплату за товар — инвойс, платежное поручение, выписка по банковскому счету;
- документы, подтверждающие оплату таможенного налогового сбора — платежные поручения;
- книга покупок.
Классическая схема реэкспорта предусматривает, что юридическое лицо в России ввозит товар на территорию страны-резидента и далее поставляет для перепродажи в третьи страны, например СНГ.
Технически это выглядит так: российская компания заключает контракт с поставщиком из любой страны, оплачивает поставку, товар приходит в Российскую Федерацию на склад, после чего часть его остается там, часть — направляется в страны СНГ. С точки зрения отчетности эта модель привычна, удобна и понятна всем участникам процесса — логистам, специалистам по валютному контролю, бухгалтерам и юристам. Однако при ее использовании возникает несколько моментов, на которые нужно обратить внимание.
Первый — это двойная уплата НДС в моменте. Сначала импортер уплачивает налог на таможне при ввозе товара в Россию, а затем это делает компания-получатель — после того как товар будет поставлен, например, в Белоруссию. Получается, что примерно раз в квартал в одной цепи поставок уплата НДС происходит два раза, пока контрагент не передаст документы об уплате налога в Белоруссии и эту сумму не возвратят в России.
Второй момент — многократное и бессмысленное перемещение товара из страны в страну. К примеру, сначала логистическая компания доставила товар в Нижний Новгород, а потом — в Минск. Это не логично ни с точки зрения затрат, ни с точки зрения нагрузки на ликвидность компании-импортера. Поэтому есть вторая модель, которую можно назвать трейдерской.
Возврат НДС при импорте и экспорте товара из Китая
Дешевизна изготавливаемой в Китае продукции привлекает покупателей. Причем, даже на недорогие товары можно получить серьезные скидки, благодаря купонам, промо-кодам и просто поторговавшись с продавцом. Но главная выгода участника ВЭД в возмещении покупателю НДС при импорте из КНР.
Для более полного понимания темы нужно знать особенности системы налогообложения, применяемой к импортируемой продукции.
Как рассчитать и уплатить НДС при импорте из Китая.
Порядок налогообложения товаров, предназначенных для ввоза на территорию России, регламентируется Налоговым и Таможенным Кодексами РФ. Механизм исчисления, уплаты и возврата НДС от стоимости продукции при импорте из других стран, согласно нормативных документам, определяется по двум схемам:
- особый порядок налогообложения применяется к странам — членам ЕАЭС;
- общий порядок — для остальных государств, к которым относится и Китай.
При покупке импортируемых товаров в Китае НДС на стоимость груза оплачивается в таможенном пункте вместе с прочими платежами. Начисление суммы проходит одновременно с заполнением ГТД, согласно которой и определяется величина налога. Налог обязан уплатить декларант, перевозчик, либо таможенный брокер, отвечающий за импорт, а срок уплаты соответствует таможенной процедуре, под которую помещается груз. В случае неуплаты НДС, груз не может пересечь границу государства.
Налог на добавленную стоимость взимается не за отчетный период, а до завершения процесса выпуска груза с таможни. При наличии определенных условий и подаче соответствующей документации на импортируемый товар и в Китае, и в в РФ предусмотрен возврат НДС.
Порядок и формула расчета НДС
Размер НДС при импорте из Китая определяется согласно общему порядку налогообложения для государств, не являющихся членами Евразийского Экономического Союза, и рассчитывается по ыормуле:
НДС = (ТСТ + ТП + АС) х НС, где:
ТСТ — таможенная стоимость пересекающего границу товара, указанная в декларации;
ТП — сумма таможенной пошлины;
АС — акцизный сбор (при условии его начисления);
НС — размер налоговой ставки.
НДС при импорте товара из Китая может составлять 10% — для льготных категорий, 20% — для остальных видов товара. К льготным видам ввозимого в РФ груза из КНР относятся:
- продукты питания;
- детские товары и питание;
- медикаменты из утвержденного списка.
Товары, не относящиеся к данному перечню, облагаются налогом в 20%. Если груз освобожден от обложения таможенными пошлинами и акцизным сбором, сумма НДС равна произведению таможенной стоимости на налоговую ставку.
Как вернуть НДС в России при импорте из Китая?
При импорте груза из Китая в Россию, если НДС уже уплачен, участник имеет право подать декларацию о возмещении налога. На руках импортер должен иметь документы:
- договор с поставщиком из Китая;
- инвойс от поставщика;
- документы, подтверждающие оплату налога;
- таможенная декларация.
Для получения налогового вычета российская фирма-импортер прилагает данный список документов к налоговой декларации по итогам квартала до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. В противном случае возможно начисление пени и формальный повод отказать в возмещении НДС.
Сроки возврата НДС в России
В течение последующих 3-х месяцев после получения документации налоговой службой проводится камеральная проверка с целью определения возможности возврата НДС. По итогам проверки в 7-дневный срок выносится решение о возмещении налога в полном размере, частично, либо об отказе в выплате.
До сведения импортера данная резолюция доносится в срок не позднее 10 дней, а в случае положительного решения перечисление возвращенных сумм на счет компании должно быть проведено в 12-дневный срок.
Внимание! При получении отказа о возмещении НДС можно обратиться с жалобой в налоговую службу не позднее 3-х месяцев, а в суд – в течение 3-х лет с момента вынесения решения. Постановления суда обычно принимаются не позднее месячного срока.
Как вернуть НДС в Китае при экспорте в Россию?
В Китае для компаний, занимающихся импортом-экспортом товаров, также действует система возмещения налога на добавленную стоимость. На возврат имеют право как китайские, так и зарубежные компании. В 2018-2019 году возврат китайского НДС применяется по различным ставкам — 0%,5%, 9%, 13%, 15%, 17%.
Самые высокие ставки возмещения НДС в Китае касаются, в основном, высокотехнологичного оборудования, потому что экспортирование такой продукции гарантирует развитие наукоемкого производства и увеличение рабочих мест.
Как происходит процесс возврата
Чтобы получить возврат НДС, компания, экспортирующая продукцию, должна соответствовать определенным условиям:
- быть зарегистрированной именно в материковом КНР, а не в Гонконге, Макао, Тайване или в другой стране;
- работать только по общей, а не упрощенной системе налогообложения;
- иметь лицензию на экспорт и регистрацию в таможенных органах;
- наличие валютной выручки из-за рубежа, доказывающей экспортный характер сделки;
- наличие счета-фактуры с НДС, доказывающей факт покупки товара в КНР;
- иметь таможенную декларацию как доказательство затаможенного и проданного за границу товара.
После осуществления экспорта в налоговую службу подаются документы, основными из которых являются таможенная декларация и счет-фактура. После проверки органом принимается решение о проценте возврата налога.
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).
Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.
При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).
Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. № Ф05-2220/2014). Но если оно уже исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС через суд (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 сентября 2013 г. № Ф09-9170/13, Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889). А если излишне уплаченный НДС был принят к вычету, сумму налога придется восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда вступило в силу решение суда, отменившего требования таможни. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606.
Совет: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС
Пример 1
ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.
Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.
Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.
Пример 2
ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:
- для взрослых — их таможенная стоимость равна 400 000 российских рублей, таможенная пошлина по ним 80 000 рублей;
- для детей — их таможенная стоимость составляет 200 000 российских рублей, таможенная пошлина – 40 000 рублей.
К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 20%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 рублей.
Аспекты расчета НДС при импорте из Китая
Регламент налогообложения прописан в Налоговом кодексе Российской Федерации, механизм которого предполагает ведение общего и особого порядка уплаты. Особые условия касаются ввоза товаров из Казахстана, Киргизии, Беларуси и Армении – стран Евразийского союза. Для всех прочих, в том числе Китая действует общий порядок налогообложения.
Расчет суммы НДС производится, исходя из значений таможенной стоимости изделия, пошлины и уплаченного акциза, которые суммируются между собой и умножаются на налоговую ставку. Акциз имеет место в том случае, если ввозится соответствующий подакцизный продукт.
Согласно Постановлению Правительства РФ, под номером 908 регламентируется перечень изделий и товаров, для которых действует ставка в размере 10%. Среди них:
- медикаментозные препараты (частично освобожденные от уплаты НДС);
- товары для детей: игрушки, одежда, мебель, питание;
- продукты (мясо, рыба, молоко, птица, морепродукты).
Политика возврата НДС в Китае
Политика возврата НДС в Китае впервые предложена на двух сессиях 2022 года. 21 марта 2022 г. Министерство финансов и Государственная налоговая администрация (ГНАУ) Китая выпустили подробные инструкции уточнить правомерность, сроки, процедуру и соответствующие определения крупномасштабной политики. Более того, график платежей по возврату НДС ускорен, чтобы обеспечить поддержку денежных потоков испытывающим трудности предприятиям и ослабить растущее экономическое давление, с которым сталкивается экономика Китая.
Ниже мы объясним, как работает политика возврата НДС Китая, включая право на получение компенсации и сроки подачи заявок на возмещение НДС. Иностранные компании и их дочерние компании в Китае, относящиеся к соответствующим категориям, также могут подать заявку на полное возмещение добавочного кредита по НДС на ежемесячной основе и разовое возмещение оставшегося кредита по НДС.
Какие компании являются «квалифицированными»?
Предприятие в Китае относится к квалифицированным, если соответствует всем следующим критериям:
- Имеет рейтинг налоговой кредитоспособности A или B.
- Не получало обманным путем возмещения налога за оставшиеся кредиты, не получало возмещения налога на экспорт обманным путем или не выставляло ложно специальные счета-фактуры НДС в течение 36 месяцев до подачи заявления.
- Не было дважды или более наказано налоговым органом за уклонение от уплаты налогов в течение 36 месяцев с момента обращения за возвратом налога.
- Не пользовалось льготной политикой «возврат средств при оплате и возврат (возврат) после оплаты» с 1 апреля 2019 года.
Будет ли продлена таможенная пошлина из Китая?
23 сентября на ближайшем заседании совета ЕЭК будет обсуждаться возможное продление пошлины.
По словам пресс-секретаря зампреда правительства Андрея Матвеева, Россия предложит ввести продление беспошлинного ввоза товаров на сумму до 1000 евро.
В соответствии с действующим регламентом Евразийского экономического союза в данный момент готовится соответствующее обращение заместителя председателя правительства РФ Алексея Оверчука в Евразийскую экономическую комиссию для включения этого вопроса в повестку дня ближайшего заседания Совета ЕЭК 23 сентября 2022 года
Андрея Матвеев
Сохранение лимита таможенной пошлины позволит удовлетворить спрос на товары личного пользования из-за рубежа.
Однако, на снижении беспошлинного ввоза настаивает Минфион и ассоциация компаний интернет-торговли (АКИТ). По их мнению, такая ситуация может вызвать диспбаланс и понижение торговли внутреннего рынка. По сообщению президента АКИТ, Артема Соколова, внутренняя торговля выросла в 1,5 раза за пол года, а трансграничная торговля наоборот сократилась. Сохранение беспошлинного ввоза в 1000 евро вызывает дисбаланс в электронной торговле, так как российские игроки оказываются в неравных условиях. Зарубежные компании и маркетплейсы не платят 20% НДС, а также на них не распространяются нормы технического регулирования.