Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, книги продаж и покупок «упрощенцы», как неплательщики НДС (ст. 169, ст. 346 11 НК РФ), не ведут. При этом следует понимать, что ни одна организация (ни один ИП) на УСН не сможет принять НДС к вычету, ведь если «упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС, то и ст. 172 НК РФ о порядке применения налоговых вычетов к ним не относится.
«Упрощенец» выставил счет-фактуру: последствия.
Плательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене реализуемой продукции обязаны предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). В связи с этим суммы налога включаются в цену реализуемой продукции, а НДС уплачивается в бюджет налогоплательщиками – продавцами товаров (работ, услуг) за счет получаемых с покупателей средств.
Сказанное подтверждается судебной практикой.
Возникновение обязанности лица, не являющегося плательщиком НДС, по перечислению в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры не означает, что в отношении этих операций лицо приобретает статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Например, АС ПО в Постановлении от 18.09.2018 по делу № А 72-14193/2017, разделив позицию первых двух инстанций, занял сторону налоговиков, которые отказали в вычете НДС организации на УСНО. Та выставляла контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а вычет пыталась обосновать ведением раздельного учета. Но даже при выполнении всех формальных условий (наличие «первички», счетов-фактур, принятие на учет покупки, ведение раздельного учета и т. п.) «упрощенец» не может заявить к вычету «входной» налог – в противном случае ему грозят доначисления и штрафы (см. также Постановление АС ПО от 21.12.2017 по делу № А 72-6475/2017, поддержанное Определением ВС РФ от 17.04.2018 № 306‑КГ18-844).
Если контрагент просит выставить счет-фактуру
Зачем спецрежимники выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС? Самая обычная причина — просьба контрагента. Налоговый кодекс этого не запрещает. То есть у любого субъекта на УСН есть право решать самостоятельно, выставить ли ему счет-фактуру с выделением НДС. Однако не каждый «упрощенщик» знает, что пойдя навстречу своим покупателям он принимает на себя обязанность плательщика этого налога.
Между тем закон прямо устанавливает последствия такого решения. В подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ сказано, что в случае, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, оно обязано уплате его в бюджет. Подтверждается это и разъяснениями Минфина, например, письмом № 03-07-14/7897 от 09.02.2018.
Что будет, если плательщик УСН это требование проигнорирует? ФНС сама выйдет на него через камеральную проверку декларации по НДС его контрагента. И тогда придется уплатить не только НДС, но также штрафы и пени. Судебная практика говорит о том, что оспорить эти доначисления не удастся.
В каких случаях субъект на УСН признается плательщиком НДС
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, организации и ИП на УСН не платят НДС. Они не должны предъявлять контрагентам при продаже товаров и услуг этот налог, поэтому они и не оформляют счета-фактуры. Ведь этот документ служит основанием для принятия продавцом суммы входного НДС к вычету — других функций у него нет.
Есть случаи, когда обязанности плательщика НДС накладываются на «упрощенщика». В том числе если он:
- ввозит на территорию РФ товары, за исключением перечисленных в статье 150 НК РФ;
- признается налоговым агентом по НДС (типичный пример — аренда муниципальных помещений);
- совершает операции в рамках договора товарищества, доверительного управления имуществом и некоторых других.
Сумма налога уплаченная в бюджет
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ, если компания, применяющая УСН, выставляет своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то фирма должна исчислить и уплатить его в бюджет. Об этом Минфин сообщает в письме от 25 декабря 2015 года № 03-11-11/76394. Это относится и к случаям, когда «упрощенец» направляет счет-фактуру с НДС по полученному авансовому платежу (письмо Минфина России от 21 мая 2012 года № 03-07-07/53).
Вот только уменьшить НДС к уплате на сумму налога поставщика спецрежимник не может. Об этом финансисты напоминают в письме от 3 мая 2012 года № 03-07-14/49. Направить в бюджет выделенный в счете-фактуре НДС «упрощенцы» должны одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК). Напомним, что согласно статьи 163 НК РФ, отчетным периодом по НДС является квартал. Если налог не уплачен, то за каждый календарный день просрочки начисляются пени согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК. Кроме того, в инспекцию нужно представить декларацию по налогу в электронном виде, включив в нее титульный лист, раздел 1, раздел 12. Это нужно сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 3, 51 Порядка заполнения декларации по НДС). Иначе организация может быть оштрафована.
Помните, что в состав доходов при определении налоговой базы по УСН включается сумма оплаты, полученная от покупателей, за минусом НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Об этом Минфин напомнил в письмах от 25 декабря 2015 года № 03-11-11/76394 и от 21 апреля 2021 года № 03-11-11/22923.
Это документ, который утверждает сделку купли-продажи, который заполняется по специальному шаблону и впоследствии предоставляется в налоговые органы.
Шаблон содержит поля:
- название, ИНН, контактные данные, оформление контрагентов;
- данные грузоотправителя;
- нумерацию документа;
- дату оформления счета-фактуры;
- денежная валюта, которой оплачивается покупка;
- номенклатурные позиции, их количество, цена и общая сумма;
- налоговая ставка каждой позиции;
- сумма платежа на вычет;
- страна-производитель товара;
- код разновидности товара.
*Закон, подтверждающий информацию ФЗ-№ 117 НК РФ, ст. 169.
ФЗ №229 НК РФ разрешает использовать данный документ в электронной версии и в бумажной. Для виртуального варианта понадобится электронная подпись.
Дробим вычет: можно или нельзя?
Как уже было сказано, право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком в течение трех лет с момента его возникновения. Причем сумма налога по счету-фактуре может заявляться частями в течение нескольких налоговых периодов. Минфин в письмах от 09.04.2015 № 03‑07‑11/20293, от 18.05.2015 № 03‑07‑РЗ/28263 уточняет: принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки на учет ТРУИП нормам НК РФ не противоречит.
При разбивке вычета НДС на части в книге покупок один и тот же счет-фактура поставщика регистрируется несколько раз (в разных кварталах). При этом в графе 15 (стоимость покупок по счету-фактуре) каждый раз надо указывать общую стоимость товаров по счету-фактуре – без деления ее на части. А в графе 16 (сумма НДС по счету-фактуре) – только ту часть НДС, которая предъявляется к вычету (Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21‑26/94330@).
Сказанное справедливо и для сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства. Например, в Письме от 12.09.2017 № 03‑07‑10/58705 Минфин подчеркнул: принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Налогового кодекса не противоречит.
Это же подтверждается в Письме Минфина России от 24.01.2019 № 03‑07‑11/3788: принятие к вычету НДС, предъявленного арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия их на учет нормам Налогового кодекса не противоречит.
Вместе с тем в отношении основных средств и нематериальных активов действует особый подход. Отсрочить право на вычет «входного» НДС по объектам ОС можно максимум на три года с того момента, когда объект будет принят к учету. Подтверждение тому – Письмо ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@ (специалисты ведомства рассмотрели вопрос о вычете по исправленному счету-фактуре, но суть не меняется: данный вывод можно распространить и на тот случай, когда первоначальный счет-фактура был выставлен без ошибок).
Однако здесь, обратите внимание, речь идет о переносе полной суммы «входного» налога.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС либо уплаченных при ввозе ОС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, осуществляются в полном объеме после принятия на учет этих ОС (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дробить вычет (то есть применять его частями в разных налоговых периодах по одному счету-фактуре) по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам нельзя (письма Минфина России от 04.09.2018 № 03‑07‑11/63070, от 26.01.2018 № 03‑07‑08/4269, от 18.05.2015 № 03‑07‑РЗ/28263).
Суды поддерживают такой подход. Например, в Постановлении от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16 Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что принятие к вычету НДС по приобретенным основным средствам согласно одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки их на учет нормами НК РФ не предусмотрено.
Пример 2
Затраты на приобретение объекта ОС отражены на счете 08 в марте 2019 года. Счет-фактура поставщика составлен 05.04.2019 и получен организацией 20.04.2019 (до 25 апреля – последнего дня для представления декларации по НДС). В мае 2019 года (после дополнительных капвложений, связанных с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию) объект введен в эксплуатацию (отражен на счете 01).
Сумма «входного» НДС по объекту ОС – 600 000 руб.
Организация вправе заявить вычет НДС (600 000 руб.) по объекту ОС не позднее I квартала 2022 года. Дробить вычет в данном случае нельзя.
СРОЧНО!
Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2021
Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.
Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:
ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.
Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.
Вопрос: Между ООО «Фаза» и ООО «Глобус» заключен договор комиссии, в котором комиссионером выступает «Фаза». ООО «Фаза» использует УСН и выставляет «Глобусу» счета-фактуры с НДС. Возникает ли у «Фазы» обязательства по НДС?
Ответ: Нет, данная ситуация является исключением. При реализации товаров (услуг) в рамках посреднических договоров между компаниями – резидентами РФ, у комиссионера нет обязательств по НДС.
Вопрос: ИП Сергеев использует УСН. По договору с ООО «Плазма» (работает на ОСНО) Сергеев приобретает партию канцтоваров. Каким образом Сергеев оплачивает НДС?
Ответ: Так как «Плазма» работает на ОСНО и является плательщиком НДС, в счете-фактуре, выставляемой Сергееву», организация выделяет сумму НДС. Сергеев оплачивает счет-фактуру (сумма с НДС), какие-либо налоговые обязательства у Сергеева не возникают (дополнительно перечислять налог и подавать декларацию не нужно).
Вопрос: ООО «Магистр» использует упрощенный режим. Между «Магистром» и администрацией города г. Самара заключен договор на аренду помещения, которое является государственной собственностью (аренда части помещения в здании университета для размещения магазина). Какие обязательства по НДС возникают у «Магистра»?
Ответ: «Магистр» должен оплачивать НДС от дохода, полученного в результате использования имущества государственной собственности. Право на вычет НДС у «Магистра» не возникает, как это принято в общем порядке.
Суды разрешили заявлять вычет, полученный от «упрощенца»
Завод купил у контрагента нефтепродукты. Контрагент предоставил ему счета-фактуры с выделенным НДС на весь объем поставки. Позже компания подала декларацию по НДС и заявила вычет в размере указанного контрагентом налога. Однако налоговики, проведя выездную проверку, решили, что общество хочет необоснованно обогатиться, заявляя вычет: контрагент применял УСН и НДС не платил, поэтому завод не мог заявлять эти вычеты. При этом чиновники не оспаривали реальность этих сделок.
Общество подало жалобу, однако вышестоящая инстанция оставила решение налоговиков в силе. Тогда компания обратилась в суд.
Две первые инстанции установили, что завод и контрагент действовали добросовестно, а налоговая не обнаружила доказательства согласованных действий общества и контрагента, направленных на получение необоснованной выгоды.
Суды также указали, что контрагент, хотя и применял УСН в проверяемый период, нес обязанности по расчету НДС и уплате его в бюджет. Если же контрагент эти обязанности не соблюдал, последствия должны настать для него, а не для компании, чью недобросовестность чиновники не доказали.
Следовательно, заключили суды, решение налоговиков следует признать незаконным, а заводу предоставить искомые вычеты. Кассационная инстанция, в которую с жалобой обратились фискалы, подтвердила это решение.
Документ включен в СПС “Консультант Плюс”
Применение вычета по счету фактуре контрагента на упрощенке
ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: — Спорная ситуация с наложением штрафов и расчетом пеней связана с двойственным статусом «упрощенца». С одной стороны, это лицо не является плательщиком НДС, а с другой — в рассматриваемой ситуации НДС в бюджет должен быть перечислен. Сформированная судами практика свидетельствует, что для судов важнее статус неплательщика НДС, определенный в статье 346.11 НК. В такой ситуации оснований для уплаты санкций пеней не имеется. Частичную победу налоговикам удалось одержать лишь в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа (постановление от 02.04.08 № А10-2721/07-Ф02-506/08). Арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик должен уплатить не только налог, но еще и пеню за несвоевременную уплату этого налога. Штраф же был отменен.
Возврат товара от покупателя и НДС
Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.
Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.
Возврат товара поставщику неплательщику НДС
В связи с этим Госучреждением (Заказчиком) было предложено заключить договор, в котором будет учитываться сумма НДС (условно 100 рублей). Таким образом мы заключаем договор с НДС, а НДС, который поступит на наш счет мы оплатим в виде налога. А в конце года предъявим к возврату в налоговую инспекцию сумму НДС (т. е. условно 100 рублей).
Вопрос: Имеем ли мы (Исполнитель) право такой договор заключать? Сможем ли мы рассчитывать на возврат НДС через налоговую инспекцию и что для этого нужно? Или, может, есть какой-то другой вариант заключения такого рода договоров, чтобы не платить НДС ни Заказчику (нашему клиенту), ни Исполнителю (нам).
Вычет НДС при возврате товара от упрощенца
Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2021 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).
Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Рекомендуем прочесть: Завхоз В Детский Сад Передача Другому
Если покупатель (контрагент) — неплательщик НДС
Поскольку обязанность документального оформления сделки лежит на продавце, то уплачивающий НДС поставщик выставляет покупателю счета и отгрузочные документы с фиксацией в них размера ставки и суммы НДС, даже в тех случаях, когда его контрагент не является плательщиком НДС.
При этом продавец — плательщик НДС вправе не передавать покупателю СФ, если заключил с ним соответствующее письменное соглашение (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Удобнее этот факт отразить в дополнительном соглашении к договору поставки. Зафиксировать сделку продавцу следует в книге продаж, поэтому один экземпляр СФ для себя он обычно составляет, хотя для отражения факта сделки он вправе использовать и реквизиты других первичных форм.
Покупатель обязан оплатить счет с учетом налога, обязанности составления налоговой отчетности у него при этом не возникает. Ему необходимо выделить величину налога в общей стоимости поставки в платежных документах, например, в платежном поручении в поле «Основание платежа».
Вычеты по представительским расходам
Вычет НДС по представительским затратам можно заявить на дату утверждения авансового отчета. Однако компания вправе принять налог к вычету только по расходам в пределах норматива, установленного для налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому счета-фактуры по таким расходам лучше регистрировать в книге покупок по итогам квартала, когда компания рассчитает норматив.
Но, возможно, в следующем квартале сверхнормативные расходы впишутся в лимит. Тогда остаток вычета, который компания не смогла заявить в прошлом квартале, можно отразить в книге покупок текущего (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285). Но переносить вычеты по сверхнормативным расходам можно только в течение календарного года. Ведь такие расходы уже нельзя учесть в следующем году. Соответственно, и вычет по ним заявить уже не получится.
Примечание. 1 календарный год есть у компании на то, чтобы заявить вычет по сверхнормативным представительским расходам
Пример 3. Как перенести вычет по представительским расходам на следующий квартал
В I квартале компания оплатила представительские расходы на сумму 84 960 руб., в том числе НДС — 12 960 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 950 000 руб. Норматив для представительских затрат равен 38 000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Значит, компания может заявить к вычету НДС на сумму 6840 руб. (38 000 ₽ × 18%).
Во II квартале компания не проводила представительских мероприятий. Расходы на оплату труда за полугодие составляют 1 975 000 руб. Норматив представительских расходов — 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким образом, лимит превышает сумму представительских затрат без учета НДС — 72 000 руб. (84 960 – 12 960). Следовательно, бухгалтер вправе зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок за II квартал на сумму 6120 руб. (12 960 – 6840).
Перенос вычета НДС по основным средствам
Вычеты «входного» НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Комментируя применение этого нововведения, финансовое ведомство не возражает против вычета НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет. Однако это возможно только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг). Данное правило, по мнению чиновников, не распространяется на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы (письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).
Что ж, судебная практика по применению новой нормы о переносе вычета пока не сформировалась. Однако даже применительно к ранее действовавшему законодательству арбитры принимали решения в пользу организаций по спорам о вычете НДС по основным средствам за пределами периода принятия объектов к учету. Так, например, в постановлении АС Поволжского округа (пост. АС ПО от 10.06.2015 № Ф06-24390/15) служители Фемиды отметили, что статья 172 Налогового кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства оплачены и поставлены на учет. Возможность реализации права на вычет сумм НДС по основным средствам частями в разных налоговых периодах также подтверждена в постановлении Пленума ВАС РФ (пост. Пленума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10).
При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет) (п. 2 ст. 173 НК РФ; пп. 27, 28 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).