Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга между юридическими лицами: можно или нет?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.
Как оформить соглашение о прощении долга
Прощение долга между юридическими лицами допускается ст. 415 Гражданского кодекса РФ, если будут соблюдены условия подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.
Есть 2 варианта, как оформить прощение долга между юридическими лицами:
- уведомить кредитора о совершении этого действия;
- заключить двухстороннее соглашение о прощении долга между юридическими лицами.
Оповещение должника о списании долга происходит по правилам о юридически значимых сообщениях (ст. 165.1, п. 2 ст. 415 ГК РФ).
При оформлении двустороннего соглашения помните, что:
- намерения кредитора выражаются четко, размер прощаемой задолженности определен однозначно;
- в соглашении должны быть реквизиты основного договора, сведения о самом обязательстве.
Основные условия документа
Условия таковы:
- общее условие — указание на обязательство, по которому возникла списываемая задолженность (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 № Ф09-9516/18). Без указания обязательства документ признают недействительным. Укажите дату и номер договора, опишите событие возникновения обязательств, укажите ссылку на решение суда и пр.;
- помимо основания, указывают обязанность, от которой освобождают должника (п. 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Кредитор вправе освободить от уплаты части задолженности, от задолженности в полном объеме, от пеней и штрафов и пр.;
- укажите размер списываемой задолженности. Если размер не указан, списывается вся задолженность вместе со штрафными санкциями (п. 32, 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).
Ошибка: Юридическое лицо заключает со своим контрагентом договор, предметом которого является прощение полной суммы крупного денежного долга.
Комментарий: Во избежание претензий со стороны представителей налоговой инспекции, следует заключать договор прощения, согласно которому списанию подлежит только часть крупного долга юридического лица. В противном случае, ИФНС будет расценивать подобную операцию как дарение. Причем, если прощение долга приводит к возникновению у кредитора материальных убытков, об этом также необходимо сказать в тексте соглашения.
Ошибка: Юридическое лицо, выступающее кредитором, оформило договор о прощении долга другой организации, не уведомив об этом контрагента-должника.
Комментарий: Кредитор обязан удостовериться в том, что вторая сторона сделки не имеет возражений против
Налоговый учет у компании-должника
Если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) не корректируется, поскольку указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
После принятия к учету приобретенных по договору поставки товаров при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ). Прощение долга не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета. Перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить (полностью или частично) НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по поставленному товару, при списании кредиторской задолженности перед поставщиком в случае прощения долга.
Основные условия документа
Законодательно установленная форма соглашения отсутствует. Гражданским кодексом РФ косвенно устанавливаются требования относительно определения предмета правоотношений, по которому прекращаются обязательства. Соглашение следует составлять в письменной форме. Среди условий следует определить:
- характер, размер и вид обязательства, которое прекращается (например, возникшая по договору поставки задолженность в результате несвоевременной оплаты товара);
- реквизиты договора или иного документа, из которого вытекает обязательство (номер, дата);
- информация об участниках сделки (для юридических лиц: наименование, ИНН, ОГРН, адрес, лицо, полномочное подписывать документы, для физических лиц — Ф.И.О., паспортные данные, адрес регистрации).
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий. Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.
Наивно полагать, что, простив долг должнику, решатся все проблемы, связанные с финансовыми трудностями предприятия. После подписания таких соглашений у налоговой службы может возникать масса вопросов, которые имеют место из-за неправильного трактования условий либо нюансов, которые предварительно не были изучены сторонами сделки.
Одной из самых типичных ошибок является прощение полной суммы долга, что впоследствии расценивается как договор дарения.
При прощении займа обязательно нужно разграничить проценты по кредиту и сам займ.
Изучив основные особенности и нюансы процедуры, можно избежать неприятностей в дальнейшем, чтоб подобные жесты доброй воли не обернулись еще большими проблемами для сторон соглашения.
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Фиксирование факта продажи готовой продукции | 62 | 90.1 |
| Начисление налога на добавленную стоимость | 90.3 | 68 |
| Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров | 90.2 | 41 |
| Перевод должником части суммы долга за счет поставщика | 51 | 62 |
| Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга | 91.2 | 62 |
| Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета | 99 | 68 |
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Как оформить прощение долга между юридическими лицами
Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства.
Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника.
Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.
Важно! Статья 575 ГК РФ запрещает осуществлять дарение активов между организациями, а потому сделку по прощению долга необходимо оформить должным образом, чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции. Формулировки договора о прощении задолженности должны быть максимально ясными и точными.
Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника.
В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора.
Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:
- Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
- Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:
-
- сумма задолженности, которая будет прощена;
- предмет сделки;
- отсутствие возражений сторон против погашения долга;
- наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
- обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
- реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
- сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
- экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).
Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности. Кредитор должен действовать следующим образом:
- оформить акт сверки с компанией-должником;
- отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
- подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
- оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).
статью ⇒ “Корректировка долга: проводки“.
Каким способом оформляется данный вид сделки
Прощение, которое освобождает должника от определенного вида обязательств, можно рассмотреть как обычную сделку, оформленную между двумя юридическими лицами. Многие задаются вопросом: возможно ли оформить ее устно? Согласно постановлению, прописанном в законодательстве страны, прощение можно оформить как в письменном, так и в устном виде. Самое главное, чтобы документ был пописан между юридическими лицами, чтобы должник смог по закону освободиться от задолженности. Оформить прощение долга реально несколькими способами. Например, оформив соглашение, которое будет подписано между человеком, дававшим в займы и лицом, обязанным вернуть долг. Данный вариант оформления является не основной документацией, а выступает в роли вспомогательной бумаги. В основном документе должны быть отображены следующие моменты, если кредитор решит подписать прощение долга:
- Копия и оригинал документа, который является основанием займа.
- Заявление, подписанное между обеими сторонами, указывающее на то, что прощение долга подписано по обоюдному согласию.
- Описать тот предмет, который являлся основным в долговом обязательстве и его оценочную стоимость.
В каких случаях требуется одобрение крупной сделки при прощении долга?
Крупные сделки подлежат одобрению в силу ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Под крупной сделкой понимается сделка, которая связана с отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.
Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также сделки, совершение которых обязательно для общества в соответствии с федеральными законами и (или) иными правовыми актами Российской Федерации и расчеты по которым производятся по ценам, определенным в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или по ценам и тарифам, установленным уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Для целей статьи 46 стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого обществом имущества ‒ на основании цены предложения.
Таким образом, вопрос о необходимости одобрения сделки зависит от стоимости прощаемого долга и данных бухгалтерского учета.
Одобрение осуществляется путем принятия соответствующего решения на общем собрании участников ООО.
В общем случае выплаты работнику в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами в ПФР — на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС — на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Прощение долга работнику, которое не оформлено в качестве дарения, в соответствии с разъяснениями Минздравсоцразвития России, включается в состав таких выплат. То есть основная сумма займа подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19).
Что касается начисленных по договору займа процентов, то, их сумма не облагается страховыми взносами, поскольку фактически данные суммы работнику не выплачивались и выплатой не являются.
Будем считать, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, — 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»).
Страховые взносы, начисленные на сумму прощенного работнику долга признаются прочим расходом организации, поскольку данная выплата работнику не связана с основной производственной деятельностью организации (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма прощенного долга в размере задолженности по договору займа (с учетом начисленных процентов) является доходом (экономической выгодой) работника организации (п. 1 ст. 210, ст. 41 Налогового кодекса РФ).
При этом у работника не возникает материальной выгоды в смысле пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (от экономии на процентах за пользование заемными средствами).
Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163.
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, рассчитанного исходя из ставки 13%. Удержание суммы НДФЛ может производиться из любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (например, заработной платы) (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Основные особенности прощения долга между юридическими лицами
С точки зрения юристов операция прощения долга трактуется по-разному. Одни считают, что данное действие относится к дарению, что недопустимо между юридическими лицами.
Однако российское законодательство (в частности статья 415 ГК РФ) четко регламентирует указанное действо, которое отличается следующими аспектами:
- прощение долга является исключительно двусторонней сделкой. Решение о прекращении обязательств по договору займа не может быть принято только займодавцем или заемщиком;
- прощение долга в обычном виде не предполагает какого-либо возмещения. В противном случае действие переводится в разряд получения отступных, которые засчитываются в оплату существующей задолженности;
- простить можно задолженность не только возникшую в результате заключения договора займа, но и иных требований, например, появившихся в результате наложения штрафных санкций;
- чтобы договор прощения займа отличался от договора дарения надо экономически обосновать целесообразность совершения данного действия.
Наиболее часто, в случае принятия решения о прощении существующей задолженности, между сторонами – участниками договора займа заключается дополнительное соглашение в следующем виде:
Таким образом, представленный документ указывает на взаимное согласие кредитора и должника простить долг в определенной сумме, образовавшийся при заключении между ними определенного договора займа.
Договор о прощении задолженности, как одна из существующих правовых норм определения данного действия не имеет четкой формы. Поэтому такой документ может быть заключен в любом виде, но исключительно письменно.
.