Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговая база в большинстве случаев определяется, как среднегодовая стоимость недвижимости. Определяют показатель по окончании отчетного периода, который, как правило, равен календарному году. Но местные власти вправе установить другой период (например, квартал).
Правила исчисления налога на недвижимость
Формула расчета несложна: просуммировать стоимость имущества на 1-е число каждого месяца и на последний день года. Полученную величину разделить на количество месяцев в году, увеличенное на 1 (12+1=13). Результат умножить на ставку налога.
Пример расчета налога на недвижимость за 2018 год (значения условные).
| Дата оценки | Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
| на 01.01 | 150 |
| на 01.02 | 145 |
| на 01.03 | 140 |
| на 01.04 | 135 |
| на 01.05 | 130 |
| на 01.06 | 125 |
| на 01.07 | 120 |
| на 01.08 | 115 |
| на 01.09 | 110 |
| на 01.10 | 105 |
| на 01.11 | 100 |
| на 01.12 | 95 |
| на 31.12 | 90 |
| Всего | 1560 |
| Среднегодовая стоимость | 120 |
| Налог на имущество (ставка 2,2%) | 2,64 |
Сведения про остаточную стоимость содержат регистры бухгалтерского учета. Имущество акционерного общества и прочих организаций учитывается соответственно ПБО 6/01 «Учет основных средств» и учетной политики предприятия.
Если расчет производят на основании кадастровой стоимости объекта, то сведения берут из Единого государственного реестра недвижимости. Плательщику потребуется стоимость по состоянию на 1 января отчетного года. Реестр объектов формируют органы исполнительной власти РФ по состоянию на 1-е число отчетного периода. Окончательный перечень обнародуется на официальном сайте субъекта РФ.
Налоговая база исчисляется отдельно для каждого объекта. Если недвижимость расположена на разных территориях, то определяют долю налога для каждого региона. Плательщику придется подавать несколько деклараций в разные региональные налоговые инспекции.
Новый порядок уплаты налогов
По действующим правилам организации исчисляют и уплачивают имущественные налоги самостоятельно. При этом в целях исключения возможных ошибок и выявления недоимки ИФНС по окончании налогового периода и после истечения сроков уплаты рассылают организациям специальные сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов. Сообщения направляются по форме, утв. приказом ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ одним из следующих способов:
- в электронном виде по ТКС;
- через личный кабинет налогоплательщика;
- по почте заказным письмом;
- непосредственно руководителю или представителю организации лично под расписку.
Сверка сведений с данными ИФНС
Если компания не согласна с расчетом имущественных налогов, осуществленным налоговиками, она вправе попросить сверить данные, использованные для расчета. В этих целях компания должна направить в ИФНС заявление о проведении сверки по налогам. Для этого можно использовать рекомендованную форму заявления, представленную в письме ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@. Заявление разрешается представить как на бумажном носителе (лично, почтой или через МФЦ), так и в электронной форме по ТКС. Получив заявление, налоговики проведут проверку информации, послужившей основанием для расчета налогов, и сформируют акт сверки расчетов. Этот акт формируется не позднее 5 рабочих дней (3 дней – в случае направления электронного заявления) с даты регистрации заявления, поступившего от компании (письмо ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990). Далее акт совместной сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Срок направления акта – не позднее дня, следующего за днем его составления (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Отменят отчетность по налогу на имущество
Законом от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ отменена необходимость некоторых компаний сдавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. К таким субъектам относятся организации, имеющих в собственности недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.
С 2022 года компании не будут включать в декларацию информацию о недвижимости, налоговая база по которой устанавливается как ее кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК).
Если у субъекта в прошедшем налоговом периоде были только эти объекты недвижимого имущества, то декларацию вообще сдавать не нужно будет. Это правило будет применяться к отчетности за 2022 год, а за 2021 год декларацию по недвижимости, облагаемой налогом на основании кадастровой стоимости, сдать придется.
Что касается недвижимости, налогооблагаемая база по которой определяется на основании среднегодовой стоимости, то обязанность компаний предоставлять налоговые декларации сохраняется. Отчетность также нужно будет сдавать не позже 30 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК).
При этом такая декларация, как и в 2021 году, должна включать информацию о среднегодовой стоимость объектов движимого имущества, которые учтены на балансе хозяйствующего субъекта как объекты ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (Закон от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ).
Обновят сроки уплаты налога на имущество
В настоящий момент налог на имущество и авансы по нему уплачиваются в порядке и сроки, установленные законодательством субъектов РФ. Таким образом, сроки перечисления налога могут значительно различаться в зависимости от региона.
С 2022 года в России будут введены единые сроки уплаты налога на имущество компаний и авансов по нему.
По обновленной редакции п. 1 ст. 383 НК налог на имущество нужно будет платить не позже 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом. Авансы по нему нужно будет платить не позже последнего числа месяца, идущего за прошедшим отчетным периодом.
Одновременно с этим региональные органы власти утратят право определять эти сроки через законодательство субъектов РФ. Однако они все же смогут влиять на сроки уплаты авансов по налогу на имущество. Так, они также смогут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков право не рассчитывать и не платить авансы по налогу на имущество в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК).
Для расчета налога на имущество за налоговый период 2022 года во всех регионах (за исключением ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области) в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость недвижимости, при этом для исчисления налога действуют понижающие коэффициенты, уточнили в ФНС:
- 0,4 — для Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
- 0,6 — для десяти регионов (Республики Алтай, Крыма, Алтайского и Приморского краев, Волгоградской, Иркутской, Курганской, Свердловской и Томской областей, Чукотского автономного округа), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
- 10%-ное ограничение роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
- 0,6 в отношении объекта, образованного начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) исходя из кадастровой стоимости — применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог в отношении этого объекта (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Порядок уплаты налога на имущество и авансовых платежей
В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, сумма налога по итогам года рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога на имущество в 2019 году по итогам налогового периода, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год и суммами авансовых платежей (уплаченных на протяжении года).
Авансовый платеж по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода (в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период).
Субъекты РФ вправе право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от внесения авансовых платежей по налогу (в течение всего года).
КБК для уплаты налога на имущество — 182 1 06 02010 02 1000 110.
Налогообложение физических лиц
Все владельцы недвижимости имеют обязательства по уплате налога на имущество перед государством. Основанием для уплаты налога является наличие у гражданина прав собственности на имущественную ценность. И неважно, сколько лет собственнику — если физическое лицо владеет недвижимостью на правах собственности, на нем лежит обязанность по уплате налога на имущество. Если собственник не достиг совершеннолетия, налог оплачивают его родственники или опекуны на правах законных представителей.
Исчисление налога производится по кадастровой или инвентаризационной стоимости жилых или нежилых объектов (гл. 32 НК РФ). Сейчас на рынке представлены различные виды жилья — старый и новый жилой фонд. Для диверсификации таких объектов и конкретизации рыночной стоимости при расчете налога на имущество учитывается, сколько лет самому объекту, сколько времени прошло с момента ремонта, где расположена недвижимость. На налог влияет также окружающая инфраструктура и индивидуальные особенности имущества.
Граждане обязаны перечислять налог, если в их собственности есть:
- здания, сооружения, помещения и недостроенные активы;
- жилой фонд — дома, квартиры, комнаты;
- здания на садовых и огородных участках;
- жилищные постройки индивидуального характера;
- гаражи;
- машиноместа;
- комплексы недвижимости.
От того, каким объектом владеет физическое лицо, зависит, сколько для такого собственника составит налог на имущество. Основные правила расчета и перечисления налога закреплены в Налоговом Кодексе РФ:
- Плательщики — владельцы имущества (ст. 400 НК РФ).
- Объект для начисления налога — имущественные ценности, находящиеся в пределах муниципальных образований (ст. 401 НК РФ).
- Расчетная база — кадастровая или инвентаризационная стоимость (ст. 402 НК РФ).
- Период для исчисления налога — год (ст. 405 НК РФ).
- Ставки налога на имущество — дифференцированные, сколько нужно заплатить, определяют органы местного самоуправления (ст. 406 НК РФ).
- Льготы некоторым категориям плательщиков предоставляются после обращения в территориальную налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (ст. 407 НК РФ).
- Предельный срок перечисления налога в бюджет — 1 декабря следующего года. Сколько нужно перечислить, будет указано в специальном уведомлении (ст. 409 НК РФ).
Таблица ставок и номеров законов по регионам:
|
Субъект РФ |
Размер тарифа (в %) – общая/по кадастру |
Нормативное основание – закон субъекта РФ (номер, дата) |
|
Адыгея |
2.2/2 % |
183 от 22.11.03 г. |
|
Алтай |
2.2 % |
16-1 от 21.11.03 г. |
|
Башкирия |
2.2/1.5-2 % |
43-з от 28.11.03 г. |
|
Бурятия |
2.2/0.2-2 % |
145-III от 26.11.02 г. |
|
Дагестан |
2.2/0.8-1,5 % |
22 от 08.10.04 г. |
|
Ингушетия |
2.2/1.5-2 % |
59-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Кабардино-Балкария |
2.2/1.2-2 % |
102-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Калмыкия |
2.2/0.5 % |
3-III-З от 29.12.03 г. |
|
Карачаево-Черкессия |
2.2 % |
77-РЗ от 30.11.16 г. |
|
Карелия |
2.2 % |
384-ЗРК от 30.12.99 г. |
|
Коми |
2.2 % |
67-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Крым |
1.0 % |
7-ЗРК/2014 от 19.11.14 г. |
|
Марий Эл |
2.2 % |
59-З от 27.10.11 г. |
|
Мордовия |
2.2/1.1-2 % |
54-З от 27.11.03 г. |
|
Саха |
2.2 % |
1231-З № 17-V от 07.11.13 г. |
|
Северная Осетия |
2.2 % |
43-РЗ от 28.11.03 г. |
|
Татарстан |
2.2/1.2 % |
49-ЗРТ от 28.11.03 г. |
|
Тыва |
2.2/0.1 % |
476 ВХ-1 от 27.11.03 г. |
|
Удмуртия |
2.2/1.8 % |
55-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Хакасия |
2.2/2 % |
73 от 27.11.03 г. |
|
Чечня |
2.2/2 % |
33-РЗ от 13.10.06 г. |
|
Чувашия |
2.2/2 % |
38 от 23.07.01 г. |
|
Алтайский кр. |
2.2/2 % |
58-ЗС от 27.11.03 г. |
|
Забайкальский кр. |
2.2/2 % |
72-ЗЗК от 20.11.08 г. |
|
Камчатский кр. |
2.2/1.5 % |
688 от 22.11.07 г. |
|
Краснодарский кр. |
2.2/2 % |
620-КЗ от 26.11.03 г. |
|
Красноярский кр. |
2.2 % |
3-674 от 08.11.07 г. |
|
Пермский кр. |
2.2 % |
1685-296 от 30.08.01 г., № 549-ПК от 08.10.152 г. |
|
Приморский кр. |
2.2/1 % |
82-КЗ от 285.11.03 г. |
|
Ставропольский кр. |
2.2/1.5 % |
44-кз от 26.11.03 г. |
|
Хабаровский кр. |
2.2/1.3-2 % |
308 от 10.11.05 г. |
|
Амурская обл. |
2.2/1-2 % |
266-ОЗ от 28.11.03 г. |
|
Архангельская обл. |
2.2/2 % |
204-25-ОЗ от 14.11.03 г. |
|
Астраханская обл. |
2.2 % |
92/2009-ОЗ от 26.11.09 г. |
|
Белгородская обл. |
2.2/2 % |
104 от 27.11.03 г. |
|
Брянская обл. |
2.2/0.3-2 % |
79-З от 27.11.03 г. |
|
Владимирская обл. |
2.2 % |
110-ОЗ от 12.11.03 г. |
|
Волгоградская обл. |
2.2 % |
888-ОД от 28.11.03 г. |
|
Вологодская обл. |
2.2/0.5-2 % |
968-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Воронежская обл. |
2.2/0.5-1.4 % |
62-ОЗ от 27.11.03 г.; № 156-ОЗ от 26.11.15 г.; № 91-ОЗ от 10.06.14 г. |
|
Ивановская обл. |
2.2 % |
109-ОЗ от 24.11.03 г. |
|
Иркутская обл. |
2.2/2 % |
75-оз от 08.10.07 г. |
|
Калининградская обл. |
2.2/1 % |
336 от 27.11.03 г. |
|
Калужская обл. |
2.2 % |
263-ОЗ от 10.11.03 г. |
|
Кемеровская обл. |
2.2 % |
60-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Кировская обл. |
2.2/1-2 % |
692-ЗО от 27.07.16 г. |
|
Костромская обл. |
2.2/0.5-2 % |
153-ЗКО от 24.11.03 г. |
|
Курганская обл. |
2.2/0.4-2 % |
347 от 26.11.03 г. |
|
Курская обл. |
2.2-2 % |
57-ЗКО от 26.11.03 г. |
|
Ленинградская обл. |
2.2/2 % |
98-оз от 25.11.03 г. |
|
Липецкая обл. |
2.2/2 % |
80-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Магаданская обл. |
2.2/1.5-2 % |
382-ОЗ от 20.11.03 г. |
|
Московская обл. |
2.2/1.5 % |
150/2003-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Мурманская обл. |
2.2/0.3-2 % |
446-01-ЗМО от 26.11.03 г. |
|
Нижегородская обл. |
2.2/2 % |
109-З от 27.11.03 г. |
|
Новгородская обл. |
2.2/2 % |
384-ОЗ от 30.09.08 г. |
|
Новосибирская обл. |
2.2/2 % |
142-ОЗ от 16.10.03 г. |
|
Омская обл. |
2.2 % |
478-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Оренбургская обл. |
2.2/2 % |
613/70-III-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Орловская обл. |
2.2 % |
364-ОЗ от 25.11.03 г. |
|
Пензенская обл. |
2.2/2 % |
544-ЗПО от 27.11.03 г. |
|
Псковская обл. |
2.2/2 % |
316-оз от 25.11.03 г. |
|
Ростовская обл. |
2.2 % |
843-ЗС от 10.05.12 г. |
|
Рязанская обл. |
2.2/0,6-1.75 % |
85-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Самарская обл. |
2.2/1.2 % |
98-ГД от 25.11.03 г. |
|
Саратовская обл. |
2.2/1.5 % |
73-ЗСО от 24.11.03 г. |
|
Сахалинская обл. |
2.2/1-2 % |
442 от 24.11.03 г. |
|
Свердловская обл. |
2.2/2 % |
35-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Смоленская обл. |
2.2 % |
83-з от 27.11.03 г. |
|
Тамбовская обл. |
2.2 % |
170-З от 28.11.03 г. |
|
Тверская обл. |
2.2-2 % |
85-ЗО от 27.11.03 г. |
|
Томская обл. |
2.2-1.5 % |
148-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Тульская обл. |
2.2/0.4-2 % |
414-ЗТО от 24.11.03 г.; № 33-ЗТО от 27.04.17 г. |
|
Тюменская обл. |
2.2/2 % |
172 от 27.11.03 г. |
|
Ульяновская обл. |
2.2 % |
99-ЗО от 02.09.15 г. |
|
Челябинская обл. |
2.2/1.5 % |
449-ЗО от 25.11.16 г. |
|
Ярославская обл. |
2.2 % |
46-з от 15.10.03 г. |
|
г. Москва |
2.2/1.4 % |
64 от 05.11.03 г. |
|
г. Севастополь |
1 % |
80-ЗС от 26.11.14 г. |
|
г. Санкт-Петербург |
2.2/1 % |
684-96 от 26.11.03 г. |
|
ЕАО |
2.2/1 % |
737-ОЗ от 26.07.06 г. |
|
НАО |
2.2 % |
452-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
ХМАО – Югра |
2.2/2 % |
190-оз от 29.11.10 г. |
|
ЧАО |
2.2 % |
47-ОЗ от 18.05.15 г. |
|
ЯНАО |
2.2/2 % |
56-ЗАО от 27.11.03 г. |
Вычеты по налогу на имущество физических лиц
Налоговый вычет — это площадь, за которую не нужно платить. Налоговые вычеты действуют при начислении налога на имущество по кадастровой стоимости. Чем больше площадь объекта налогообложения, тем больше его стоимость. Вычет же уменьшает площадь недвижимости, налоговая база уменьшается, а общая сумма налога на имущество становится значительно меньше.
Право на налоговый вычет имеет любой собственник жилья по каждому принадлежащему ему объекту. Его учет происходит автоматически — почитайте об этом.
Налоговый вычет различается для разных объектов недвижимости:
Дом — 50 м², квартира — 20 м², комната — 10 м², загородный дом площадью 100 м² — с налогоплательщика возьмут вдвое меньше, а за дом площадью 50 м² и меньше налог на имущество вообще не начислят.
Пример: площадь обычной квартиры — 50 м², но платить необходимо будет только за 30 м².
Порядок предоставления налоговых льгот
Льготы предоставляются по заявлению в налоговую организацию, которую можно подать в любое время. Это можно сделать даже после расчета самого налога, в таком случае налоговая служба пересчитает его “задним числом”. Рекомендуется подавать соответствующее заявление заранее, до 1 апреля нового года. В данном случае льгота будет учитываться сразу.
ФНС сообщает о льготах:
Если вы владеете несколькими объектами одного вида, в заявлении необходимо указать, за какой из них вы хотите получить льготу. Менять объекты можно хоть каждый год, но важно это делать до 31 декабря оплачиваемого года.. Если не выбрать ни одного объекта — налоговая по умолчанию выберет объект с наибольшей стоимостью.
Пример: У пенсионера в собственности находится две квартиры: одна с кадастровой стоимостью 5 млн, другая — 1 млн. Поскольку первая квартира дороже, по умолчанию гражданин получит льготу за нее. Но при подаче заявления он может выбрать налоговые льготы для второй квартиры, но тогда за московскую придется платить. Выбор необходимо сделать до 31 декабря текущего года..
Если у данного гражданина имеется и частный дом, за него также можно получить льготы, так как по законодательству это другой тип недвижимости. Заявление на получение данной льготы он может подать когда угодно, но рекомендуется уложиться в срок до 1 апреля 2020 года.
Пример расчета налога на имущество
Например, фирма владеет торговым комплексом и производственным оборудованием (не относящимся к движимому имуществу). Кадастровая стоимость торгового комплекса составляет 50 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна значениям, указанным в таблице.
В данном регионе ставка по налогу на имущество для торговых комплексов равна 1%. Ставка для прочего имущества — 1,1%.
Величина налога для торгового комплекса. Она составила 500 000 руб.(50 000 000 руб. х 1%).
Налоговая база для производственного оборудования равна 1 200 000 руб.((1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000 + 1 300 000 + 1 250 000+ 1 200 000 + 1 150 000 + 1 100 000 + 1 050 000 + 1 000 000 + 950 000 + 900 000): (12+1)). Величина налога в отношении оборудования составила 13 200 руб.(1 200 000 руб. х 1,1%).
| По состоянию на: | Остаточная стоимость оборудования (руб.) |
|---|---|
| 01 января | 1 500 000 |
| 01 февраля | 1 450 000 |
| 01 марта | 1 400 000 |
| 01 апреля | 1 350 000 |
| 01 мая | 1 300 000 |
| 01 июня | 1 250 000 |
| 01 июля | 1 200 000 |
| 01 августа | 1 150 000 |
| 01 сентября | 1 100 000 |
| 01 октября | 1 050 000 |
| 01 ноября | 1 000 000 |
| 01 декабря | 950 000 |
| 31 декабря | 900 000 |
Налог на имущество организаций: изменения с 1 января 2020 года
С 1 января 2020 года отменена обязанность по представлению Расчетов по авансовым платежам (п.2 ст.386 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ (далее — ФЗ N 63-ФЗ)). Но сами авансовые платежи будут уплачиваться в прежнем порядке (п.12 ст.378.2 и п.4 ст.382 НК РФ).
К сведению! Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ уже утверждена новая форма декларации по налогу на имущество, учитывающая нововведения.
Так, Раздел 1 Декларации дополнен строками, содержащими информацию об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, и об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу.
Станет обязательной новая форма декларации по налогу на имущество организаций в 2020 году. Но отчитаться по новой форме налогоплательщикам придется, начиная с отчетности за 2019 год.
Положения о возможности представления единой отчетности будут официально закреплены в п.1.1 ст.368 НК РФ (п. 1.1 введен ФЗ N 63-ФЗ).
Напомним, что налогоплательщик состоящий на учете в нескольких налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов в одну из выбранных им налоговых инспекций, если:
- объекты облагаются по среднегодовой стоимости и
- в субъекте РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
Для представления по налогу на имущество организаций единой отчетности налогоплательщику необходимо ежегодно уведомлять соответствующий налоговый орган по субъекту Российской Федерации. Срок — до 1 марта года, за который организация собирается представлять единую декларацию. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение года не допускается.
Уведомление представляется по форме, утвержденной ФНС РФ. Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ (далее-Приказ ФНС).
Обратите внимание! В 2019 году многие налогоплательщики в соответствии с разъяснениями ФНС РФ представляли единую отчетность по налогу на имущество.
Но для того, чтобы продолжить отчитываться в прежнем порядке и представлять единую декларацию по нескольким объектам за 2020 год необходимо снова уведомить налоговый орган о применении такого порядка до 1 марта 2020 года по форме, утвержденной Приказом ФНС (Письмо ФНС России от 12.08.2019 N СД-4-21/15951@).
Виктория ВарламоваСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам
С 01.01.2020 г. объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, станет больше.
Во-первых, к объектам обложения налогом на имущество, облагаемым по кадастровой стоимости будет относиться не только недвижимость, учитываемая на балансе в качестве основных средств, но и иные объекты недвижимости (например, объекты, предназначенные для продажи и учитываемые на сч. 41 или 43) (п. 1 ст. 374 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ (далее ФЗ N 325-ФЗ)).
К сведению! По среднегодовой стоимости, как и прежде, будут облагаться только объекты недвижимости, учитываемые на балансе в качестве основных средств (учитывая особенности налогообложения недвижимости, переданной/приобретенной в рамках договора доверительного управления (ст.378 НК РФ) или концессионного соглашения (ст.378.1 НК РФ) (пп.1 п.1 ст.374 НК РФ).
Во-вторых, к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости могут быть отнесены не только административно-деловые, торговые центры (комплексы), нежилые помещения, объекты недвижимого имущества отдельных иностранных организаций, но и «иные объекты», а именно, жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительств (пп. 4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2019 N 379-ФЗ (далее — ФЗ N 379-ФЗ)).
Заметим, что изначально законодатели добавили к «кадастровым» объектам недвижимости объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц в соответствии с главой 32 НК РФ, т.е. при такой формулировке пп.4 п.1 ст.378.
2 НК РФ налогом на имущество по кадастровой стоимости могла облагаться любая недвижимость, по которой определена кадастровая стоимость (пп. 4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. ФЗ N 325-ФЗ).
Но с подачи Минфина РФ законодатели внесли повторные правки и указали конкретный перечень «иных объектов» недвижимости (его мы привели выше) (пп. 4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. ФЗ N 379-ФЗ).
ФНС РФ напомнила, что перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости устанавливается Законом субъекта РФ (п.2 ст.372 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.10.2019 N БС-4-21/20087@). Т.е. «масштаб бедствия» для налогоплательщиков, владеющих недвижимостью, зависит от воли региональных законодателей.
Для возникновения обязанности по уплате налога исходя из кадастровой стоимости по «иным объектам» достаточно двух факторов:
- недвижимость относится к виду недвижимости (объектов), установленной Законом субъекта РФ;
- кадастровая стоимость недвижимости установлена.
Виктория ВарламоваСоветник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам
Например, у организации есть в собственности машино-места, в т.ч. приобретенные для продажи. В субъекте РФ, где они находятся Законом установлено, что налогом по кадастровой стоимости облагаются машино-места. Соответственно с 2020 года организация будет уплачивать налог на имущество по таким объектам, если кадастровая стоимость машино-мест установлена.
Если кадастровая стоимость «иной» недвижимости не установлена, то такие объекты должны облагаться налогом на имущество по среднегодовой стоимости, но только в случае, если они отражены на балансе организации в качестве объектов основных средств. Такой вывод, по мнению автора, следует из нового пп. 2.2 п. 12 ст.378.2 НК РФ (введен ФЗ N 325-ФЗ).
В случае, когда кадастровая стоимость такой недвижимости будет определена в течение налогового или отчетного периода, то расчет налога и авансовых платежей в отношении данного объекта производятся исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (пп.2.1 п.
12 ст.378.2 НК РФ).
К ведению!
С 1 января 2020 года для лиц, получивших статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» не признаются объектом обложения налогом на имущество (пп. 9 и пп.10 п.4 ст.374 НК РФ введены Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ):
- суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов и
- воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов.
Расчет налога на имущество организаций
Сумма платежа рассчитывается по прохождении периода как установленная ставка, умноженная на налоговую базу – имущество, указанное в разделе 2 Декларации (на забудьте проставить соответствующий код вида имущества). Размер налога, который платят государству, устанавливается с вычетом авансовых платежей, вносимых во время всего налогового периода.
Размер авансового платежа считается как четвертая часть от произведения ставки на среднюю стоимость объекта, установленную за конкретный отчетный период. Данные расчеты подаются в течение следующего месяца (до 30 числа) после окончания отчетного периода.
Декларация по налогу на имущество предоставляется ФНС не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.
Пример расчета налога на имущество:
ООО “Фиеста” создано в 2013 года. Налоговая ставка равна 1,5%. Отчетный период установлен квартал, а налоговый – год. Кадастровая стоимость на момент создания предприятия составила 140 млн. рублей, в январе – 140 млн., феврале – 145 млн., марте – 139 млн., апреле – 137 млн., мае – 141 млн., июне – 143 млн., июле – 140 млн., августе – 145 млн., сентябре – 139 млн., октябре – 135 млн., ноябре – 138 млн., 1 декабря – 139 млн., 31 декабря – 141 млн. рублей.
Налоговая база по итогам первого квартала составляет:
(140+145+139+137)/4=140,25 млн. рублей
Итоги первого полугодия:
(140+145+139+137+141+143+140)/7=140,7 млн. рублей
Итоги 9 месяцев:
(140+145+139+137+141+143+140+145+139+135)/10=140,4 млн. рублей
Среднегодовая остаточная стоимость равна:
(140+145+139+137+141+143+140+145+139+135+138+139+141)/13=140,15 млн. рублей
Размер налога, подлежащий уплате:
140,15*1,5%=2,1 млн. рублей
Проводки налогового учета
Д 91 К 68 – начислен налог
Д 68 К 51 – перечислена сумма налога в бюджет
КБК пени по налогу на имущество
• 182 1 06 02010 02 2100 110 – код пени по налогообложению имущества, входящего и не входящего в Единую систему газоснабжения.