Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение договора авторского заказа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время работодатели платят страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за работников, с которыми были заключены трудовые договоры (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Взносы на обязательное медицинское страхование
Одновременно для работодателей будет дополнен перечень лиц, за которых необходимо перечислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 12 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).
Напомним, сейчас застрахованными в системе обязательного медицинского страхования лицами являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие в России иностранные граждане и лица без гражданства (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Временно пребывающие на территорию РФ работники из числа иностранцев застрахованными лицами не считаются, и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за них не уплачиваются. С 1 января 2023 года данный пробел устраняется.
Соответственно, за временно пребывающих и осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства необходимо будет уплачивать страховые взносы на общих основаниях (ч. 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Тариф взносов на обязательное медицинское страхование с выплат в пользу таких лиц для работодателей составит 5,1%.
Общие изменения в отчетности
С 1 января 2023 года останется всего две формы отчетности:
- расчет по страховым взносам (РСВ) и
- единый отчет по сотрудникам.
Единый отчет заменит сразу четыре формы – СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС, ДСВ-3. Фактически сведения о работниках будут передаваться те же самые, что и раньше, только уже в другой форме отчета. Причем подавать единый отчет нужно будет по частям с разной периодичностью. Так, например:
- часть единого отчета (вместо СЗВ-ТД), связанную с приемом на работу и увольнением, нужно будет, как и сейчас, подавать не позднее следующего рабочего дня;
- если же данные связаны с переводом на другую постоянную работу, подачей заявления о формате ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности, их нужно будет сдавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило указанное событие;
- часть отчета о взносах на травматизм и допвзносах на накопительную пенсию (вместо 4-ФСС и ДСВ-3) будет представляться по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года до 25-го числа следующего месяца.
Новый расчет по страховым взносам заменит СЗВ-М и действующий РСВ. Это будет отчет со сведениями о работниках и выплатах в их пользу:
- ежемесячно до 25-го числа нужно будет подавать сведения для персонифицированного учета и данные о заработке и начисленных взносах;
- а по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года в отчет нужно будет включать общие суммы по облагаемой и необлагаемой базе, а также начисленные за отчетный период страховые взносы.
Налог на доходы физических лиц
Авторское вознаграждение является доходом автора и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор — физическое лицо.
Но согласно статье 226 НК РФ у организации, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.
Таким образом, организация, выплачивающая авторский гонорар, должна исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты, начисленные физическому лицу по авторскому договору, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ определяется как сумма дохода с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. На сумму авторского гонорара не начисляется ЕСН в части Фонда социального страхования (пункт 3 статьи 238 НК РФ).
Передача автору бесплатных авторских экземпляров не является объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ, исходя из определения объекта налогообложения ЕСН.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ) у организаций возникает обязанность начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Взносы на обязательное пенсионное страхование принимаются как налоговый вычет к суммам ЕСН, начисленным в федеральный бюджет.
Кто платит НДФЛ и страховые взносы при заключении договора авторского заказа
Для данного вида продукции, каковой является дизайнерская работа, авторское вознаграждение представляет собой фиксированную сумму и она обязательно должна быть занесена в соглашение. В документе именуется «ценой договора».
Поскольку такая работа в большинстве случаев выполняется под заказ, в договоре нужно записать пункт об обязательной выплате аванса.
3.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему договору, а также по договору на передачу исключительных авторских прав, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
Если сторона, нарушившая договор, получила вследствие этого доходы, сторона, права которой нарушены, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства.
5.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.
8.1. Во всем остальном, что не предусмотрено договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
8.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.
8.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.
8.4. Договор составлен в двух экземплярах, из которых один находится у Исполнителя, второй – у Заказчика.
Статья 1288 Гражданского кодекса дает определение, что такое договор авторского заказа. Называет существенные условия, при достижении которых соглашение считается заключенным.
Как разновидность авторского договора такое соглашение имеет ряд нюансов. В то же время, общие нормы ГК РФ о сделках в полной мере распространяются и на договор авторского заказа.
Договор авторского заказа налогообложение
С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:
- договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
- лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
- договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.
В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).
Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;
Дебет 20 (44…) Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.
Последняя проводка применяется в следующих случаях:
- полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;
- периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.
Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:
Дебет 97 Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).
Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив
ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.
В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).
Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%).
В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. – 10 400 руб.).
Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
В апреле:
Дебет 08 Кредит 76
– 100 000 руб. – начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.
В мае:
Дебет 76 Кредит 50
– 89 600 руб. – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?
Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.
Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.
Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:
- либо от самого автора-предпринимателя;
- либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.
С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.
Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.
Так, по договору авторского заказа автор может:
- предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;
- передать заказчику все исключительные права на произведение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.
Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.
Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).
Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).
Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.
Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
- в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
- на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).
Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Доходы художника в интернете
Вопрос. Автор не предприниматель. Может ли автор одновременно продавать свои работы в цифровом виде, и получать авторское вознаграждение (роялти). Регистрировать ему ИП или нет.
Ответ. Художники создающие произведения в натуре без использования компьютерной техники могут осуществлять деятельность без регистрации ИП с уплатой сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Получение дохода от произведений созданных в цифровом формате без регистрации ИП возможно только по АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ (в том числе получая роялти), и это не обычная продажа, авторский договор это вообще лицензионный договор и договор о передаче прав на использование произведения, а не прямая продажа произведения.
Налогообложение договора авторского заказа
Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.
Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.
По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.
Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.
Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.
Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:
Дебет 08 Кредит 76.
Дебет 01 (04) Кредит 08.
ООО «Издательство» в первом квартале текущего года заключило договор на создание литературного произведения. Фирма выплатила вознаграждение в сумме 170 000 рублей. Бухгалтер начислил страховые взносы на полную сумму вознаграждения.
В целях упрощения в примере не рассматривается начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налога на доходы физических лиц.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 170 000 руб. – начислена сумма вознаграждения по авторскому договору;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
— 37 400 руб. (170 000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
— 8670 руб. (170 000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС.
Обратите внимание
Выплаты физлицам по договорам авторского заказа не облагают страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 422 НК РФ).
Бухгалтер ООО «Издательство» нарушил порядок начисления страховых взносов на выплаты по авторским договорам.
В пункте 8 статьи 221 НК РФ прописано, что страховые взносы начисляются на сумму доходов по договорам авторского заказа, уменьшенную на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов по этим договорам. Если расходы не подтверждены документально, то доходы можно уменьшить на сумму нормативного вычета. Они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в статье 221 НК РФ.
Для начисления страховых взносов доходы от создания литературного произведения можно уменьшить на 20%, но бухгалтер не потребовал от автора заявления на предоставление профессионального вычета в размерах норматива.
Разработка программного обеспечения
Программное обеспечение — это программы для ЭВМ и разнообразные базы данных. Разработка ПО также является предметом интеллектуальной деятельности, но исполнителем часто становится юридическое лицо или коллектив исполнителей.
Этот вид деятельности имеет свою специфику, и при оформлении документации нужно учитывать следующие особенности:
Должно прилагаться подробное ТЗ. При выполнении сложных и долгосрочных работ условия ТЗ могут утратить свою актуальность, поэтому важно предусмотреть процедуру пересмотра ТЗ.
Могут утверждаться промежуточные этапы, каждый из которых принимается и одобряется заказчиком.
Стоимость работы может рассчитываться на основании почасовой оплаты. Исключительное право на ПО изначально отводится заказчику, что указано в ст. 1296 ГК РФ.
Договор авторского заказа на разработку программного обеспечения должен четко сформулировать требования, права и обязанности всех сторон.
Ставки налога на профессиональный доход
Устанавливаются две ставки, по которым будет начисляться профессиональный доход (п. 191 ст. 1, ст. 381−2 проекта НК-2023).
10% в отношении профессионального дохода, полученного от:
- физических лиц (независимо от его размера);
- иностранных организаций и иностранных индивидуальных предпринимателей (независимо от его размера);
- белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в размере, не превышающем 60 000 белорусских рублей в целом за год.
20% в отношении профессионального дохода, полученного:
- от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей, в размере, превысившем 60 000 белорусских рублей в целом за год;
- при выявлении налоговым органом факта получения плательщиком дохода без формирования чека посредством приложения «Профналог».
Размер вознаграждения автора, порядок его определения
Договор авторского заказа в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 1288 ГК РФ является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Поэтому в договоре должен быть определен размер вознаграждения или порядок его определения. Как показывает практика, в большинстве случаев вознаграждение определяется в договоре авторского заказа в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения. В случае невозможности рассчитать такой процент в связи с характером произведения или особенностями его использования вознаграждение определяется в договоре в виде фиксированной суммы.
Обратите внимание! При отсутствии в договоре авторского заказа условия о размере вознаграждения или о порядке его определения такой договор считается незаключенным.
Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности для признания их нематериальными активами должны удовлетворять определенным условиям:
1. Они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
2. Существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, то есть перечень объектов интеллектуальной собственности, приведен в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Следует обратить внимание на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности. При переходе права собственности на материальный носитель не происходит перехода или предоставления интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности, выраженной в этом материальном носителе. Такое правило установлено ст. 1227 ГК РФ.
В Письме Минфина России от 22 июня 2006 г. N 07-05-06/155 было отмечено, что интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности, при выполнении требований, изложенных в п. 3 ст. 257 НК РФ, признается нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.
Еще раз отметим, что от условий заключенного договора авторского заказа зависит, сможет ли организация учесть созданное по заказу произведение в составе нематериальных активов.
Предположим, что организация согласно авторскому договору заказа получает, например, исключительное право на произведение литературы и искусства. Как учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением такого права? В Письме УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. N 09-14/006377 отмечено, что объектом авторского договора заказа является конкретное произведение, отвечающее установленным договором требованиям и созданное автором к определенному сроку, установленному сторонами договора. Если исключительное право на произведение литературы и искусства способно приносить организации экономическую выгоду, подтверждено договорами с создателями указанных произведений, то такое право в целях налогообложения прибыли является нематериальным активом. Если же приобретаемые права не имеют признаков нематериальных активов, определенных ст. 257 НК РФ, то согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях налогообложения, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Сейчас очень многие организации создают свои сайты в Интернете. В Письме УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121 содержатся разъяснения о том, как учесть расходы по созданию сайта в целях налогообложения прибыли. Интернет-сайт, по сути, это совокупность двух объектов авторского права — программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). Элементы сайта по отдельности не могут выполнять свои функции, поэтому сайт следует рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат.
Как сказано в Письме, приобретение имущественных прав на создаваемый сайт осуществляется посредством заключения с разработчиком авторского договора заказа. В договоре в обязательном порядке фиксируются конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены срок и территория использования прав.
Если к организации перешли исключительные права на программный продукт, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив. Если же сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание в целях налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Прежде чем говорить о порядке определения первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, напомним о том, что признается амортизируемым имуществом. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются, в частности, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.
Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее — имущество), должны выполняться следующие условия:
— нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не пре��усмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— стоимость нематериальных активов должна погашаться путем начисления амортизации;
— срок полезного использования нематериальных активов должен быть более 12 месяцев;
— первоначальная стоимость — более 20 тыс. руб.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы налога на добавленную стоимость и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Как вы знаете, амортизируемое имущество, в том числе и нематериальные активы, распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, что установлено ст. 258 НК РФ. Срок полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования, обусловленного соответствующими договорами.
Если по каким-либо нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 г., но не более срока деятельности налогоплательщика.
Некоторые особенности договора авторского заказа на программное обеспечение
В настоящее время, в связи с необычайно быстрым распространением IT технологий, в различных сферах все чаще возникает потребность в создании уникального программного обеспечения, которое обеспечивало бы потребности конкретной компании, учитывая всю специфику ее деятельности, особенно это актуально для различным интернет-магазинов и интернет-сервисов.
В данной ситуации, зачастую прибегают к услугам сторонних IT- компаний или «свободных художников», однако предполагая, что по итогам создания уникального программного обеспечения, все имущественные права будет иметь только Заказчик.
Но, в абсолютном большинстве случаев возникают опасения, что в итоге создания ПО, недобросовестные Разработчики могут тиражировать созданный продукт в неизменном или в слегка видоизмененном виде.
Какие моменты следует учесть, и на что обратить особое внимание при подготовке договорной основы с Разработчиком программного продукта?
Под программным обеспечением понимается совокупность различных данных и команд, которые необходимы для функционирования электронно-вычисленных машин в целях получения определенного результата.
Программное обеспечение или программный код (далее — ПО), согласно действующим нормам Гражданского Кодекса, является объектом авторского права, и к нему применяются те же правила, что и для литературных произведений (см. статьи 1260-1261 ГК РФ). Таким образом, предметом договора авторского заказа является не результат выполнения каких-либо работ, а создание интеллектуального продукта.
Перед заключением договора на разработку программного обеспечения стороны самым подробным образом должны обозначить основные условия и требования, предъявляемые к будущей программе, поэтому Заказчик должен предоставить Разработчику техническое задание, в котором четко расписаны характеристики будущего продукта. Чем подробнее они будут, тем меньше шансов в получении несоответствий и разногласий в итоге.
Элементом предмета договора будет создание программного кода и его алгоритмов, а также различных программных компонентов, которые будут являться программным продуктом. Созданный программный код должен полностью соответствовать условиям технического задания, предоставляемого Заказчиком.
Техническое задание является неотъемлемой частью договора, что необходимо в договоре дополнительно детализировать. В тех. задании необходимо максимально четко определить требования к результату работ – требования к функциональности, способы реализации программы и т.д.
В противном случае, существует риск получения результата, при котором формально работы будут выполнены, однако, желаемый Заказчиком результат не достигнут.
При этом необходимо учитывать, что при создании сложной системы, которая часто состоит из нескольких этапов с промежуточными одобрениями и приемками частей функционала, по ходу выполнения работ требования Заказчика к конечному продукту могут меняться, что также необходимо фиксировать и отражать в дополнительных соглашениях.
Также, основополагающим условием предмета договора авторского заказа будет дальнейшая передача созданных прав, Разработчик может в полном объеме отчуждать исключительные права на созданный программный продукт, либо осуществлять временную передачу имущественных (исключительных) прав.
Так, согласно п. 2 ст. 1288ГК РФ: «Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах».
- Однако, приобретение исключительных прав на созданный программный продукт, и как следствие, приобретение возможности запрещать иным лицам, в том числе Разработчику его использования также имеет некоторые аспекты.
- На вышеуказанные моменты, необходимо обратить самое пристальное внимание при осуществлении подготовки договора. В частности, возможно предусмотреть, что:
- Одновременно с программным продуктом Разработчик передает Заказчику подготовительную, техническую, сопроводительную и методическую документацию к программному продукту.
- Все отчуждаемые исключительные права на программное обеспечение, созданное Разработчиком в рамках настоящего соглашения, а равно его составные части и их элементы, а также иные права на результаты использования соглашения, которые не являются охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности, принадлежат Заказчику.
Необходимо понимать, что при заключении договора авторского заказа приобретается не только само программное обеспечение, но и сопутствующие объекты, как то: документация, дополнительные материалы и программы и т.д. , которые могут быть самостоятельными объектами авторского права, и не предусмотрев данный момент можно получить сложности при осуществлении дальнейшего использования программы.
Помимо анализируемых условий, договор авторского заказа имеет ряд иных нюансов, связанных со спецификой создания сложного и уникального продукта, поэтому при его заключении, разобраться со всеми особенностями поможет помощь профессионального юриста.
- Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
- Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
- О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
- О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»: Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ.
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.