Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача имущества в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Передача подарков физическим лицам
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:
- что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
- является ли одаряемый сотрудником организации или нет.
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
Что из себя представляет безвозмездная передача
Казалось бы, что сложного в безвозмездной передаче имущества, взял и отдал просто так. Однако не все так просто. Рядом с безвозмездной передачей находится такое понятие, как дарение. И это абсолютно разные вещи, две операции, каждая со своим смыслом.
Любая организация создается для того, чтобы получать прибыль. Компания может предъявлять требования о возврате долгов, если такие случились, но точно такие же требования могут выставлять и в адрес компании другие организации. В связи с этим, на законодательном уровне было принято решение, что компании не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 рублей. Это сделано в интересах кредиторов. Ведь дарение – это уже навсегда. Относительно организаций это значит, что имущество было, а потом в один прекрасный момент его не стало, поскольку право собственности на подаренное имущество перешло к другой организации. Соответственно, активы уменьшились и при наличии долгов взять с компании нечего.
Безвозмездная передача – совсем другая история. Имущество в этом случае передается лишь на время, право собственности не переходит. Соответственно, если у кредиторов возникают претензии, то компания вполне может расплатиться по ним своим имуществом.
Отражение в учете операций по безвозмездной передаче
Рассмотрим какими проводками отражается в учете операции по безвозмездной передаче, например, основных средств. При этом, для простоты учета, рекомендуется открыть субсчет к счету 01.
| Операция | Расшифровка операции |
| Д01/Выбытие ОС К01 | Таким образом отражается первоначальная стоимость переданного имущества |
| Д02 К01/Выбытие ОС | Это величина начисленной амортизации |
| Д91.02 К01/Выбытие ОС | Отражаем остаточную стоимость имущества |
| Д91.02 К60 | Доставка имущества отражается в учете |
| Д19 К60 | Отражаем НДС с суммы доставки |
| Д91.02 К68/Расчеты по НДС | Отражаем начисление НДС на стоимость переданного имущества |
| Д68/Расчеты по НДС К19 | По расходам на транспортировку принят НДС к вычету |
Как видим, отражать в учете передачу нужно, проводки не сложные. Для удобства в работе рекомендуется открывать отдельный субсчет к счету, на котором учитывается переданное имущество.
Списание безвозмездно полученного имущества
Основные средства. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства определяется как сумма, в которую оценено это имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Сформированная стоимость данного основного средства подлежит амортизации в общеустановленном порядке за следующим исключением. К полученным в названном порядке основным средствам налогоплательщик не вправе применить амортизационную премию (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). А если основные средства при их получении на основании пп. 3.4 или пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагались? Минфин России в Письмах от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318 разрешил начислять амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%. Причем такие основные средства принимаются к налоговому учету по стоимости, по которой они могут быть оценены согласно правилам, изложенным в п. 8 ст. 250 НК РФ.
В отношении возможности начисления амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно дочерней компанией в счет увеличения ее чистых активов, финансовое ведомство разъяснений пока не давало. Надо полагать, что, поскольку ст. 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имуществу безвозмездно полученных основных средств, не облагаемых налогом на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, их стоимость также подлежит амортизации в общеустановленном порядке.
Иное имущество. При получении безвозмездно материально-производственных запасов (МПЗ) и нематериальных активов (НМА) формирование в налоговом учете их стоимости в сумме, определенной на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено. Так, согласно ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ учитывается в целях налогообложения прибыли в сумме затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость объектов НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным получением имущества затрат на его приобретение организация не несет. Значит, если налогоплательщик безвозмездно получает МПЗ или объекты НМА, то их стоимостная оценка (учтенная при получении во внереализационных доходах) при списании не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674 в отношении безвозмездно полученных МПЗ.
Передача ценностей работникам
Согласно позиции Минфина России исчислять НДС следует и при передаче ценностей (например, подарков, трудовых книжек и вкладышей в них, чая, кофе и других продуктов питания) работникам организации, при обеспечении их бесплатными обедами (Письма от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 05.07.2007 N 03-07-11/212 и от 10.04.2006 N 03-04-11/64). Такие же пояснения даны и в Письме УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20).
Вместе с тем анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды рассматривают вопрос о необходимости обложения НДС подобных операций в зависимости от того, предусмотрена ли обязанность по предоставлению работникам тех или иных благ в коллективных или трудовых договорах, а также от того, для каких нужд происходит безвозмездная передача работникам имущества (связаны ли эти расходы с производством продукции, принимаются ли они к вычету при исчислении налога на прибыль). Об этом говорится в Определениях ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08 по делу N А-32-606/2007-51/51 и от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 по делу N А32-2525/2008-3/36, а также Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу N А03-12730/2009, ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09 по делу N А40-42785/09-116-220, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу N А26-12427/2009, ФАС Уральского округа от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6 и от 03.03.2010 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу N А62-5424/2008.
Итак, если указанная выше обязанность присутствует в коллективных или трудовых договорах, арбитражными судами отношения между работодателем и работником не признаются гражданско-правовыми, а квалифицируются как трудовые. В подобных ситуациях стоимость безвозмездно переданных работникам ценностей (стоимость предоставляемого питания) должна являться элементом оплаты труда (в натуральной форме) и в этом качестве облагаться в установленном порядке налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
В ситуации, когда, например, предоставление работникам, занятым на вредных производствах, бесплатного молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется на основании законодательства РФ и связано с деятельностью самой организации по обеспечению нормальных условий труда, суды также говорят об отсутствии оснований для исчисления НДС. По вопросу исчисления НДС при выдаче работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) и лечебно-профилактического питания ФНС России придерживается аналогичного мнения (Письмо от 12.09.2005 N 04-1-03/644а).
Если передача работникам ценностей в качестве расходов на оплату труда коллективными (трудовыми) договорами не предусмотрена и стоимость переданных активов на издержки производства и обращения не относится, суды признают начисление налоговыми органами НДС правомерным. В таких случаях расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, поскольку не носят производственного характера. Например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2010 по делу N А29-3055/2009, от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005 и от 17.02.2005 N А31-314/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20, ФАС Московского округа от 27.04.2009 N КА-А40/3229-09-2 по делу N А40-34660/08-35-115 и ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А65-25083/05.
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т. п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Нюансы начисления НДС
Существуют ситуации, когда оплата НДС не требуется. Эти ситуации не являются реализацией товара и освобождаются от уплаты налога согласно НК РФ.
- Не учитываются доходы от передачи основных средств и нематериальных активов, полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также полученные атомными станциями для повышения их деятельности и безопасности.
- Имущество не является доходом, если передается учредителем, который имеет более половины уставного капитала одариваемой стороны. Последний должен эксплуатироваться не меньше года и не передаваться третьим лицам в течение этого же времени.
- Имущество, полученное безвозмездно негосударственными и государственными муниципальными образовательными учреждениями для ведения уставной деятельности, не считается доходом. Если же имущество получено коммерческим учебным заведением, оно облагается налогом.
- НДС не облагаются денежные средства, также избежать налога можно, если передаваемые товары не будут признаны реализацией в целях получения прибыли.
Также в некоторых случаях закон предусматривает льготы при начислении НДС – они признаются налогооблагаемыми, но освобождаются от уплаты налогов. Они перечислены в НК РФ.
- При распространении рекламных буклетов, листовок и журналов уплата НДС не требуется, если на создание или приобретение одного экземпляра было потрачено меньше 100 рублей с учетом НДС.
- НДС не уплачивают при передаче ценностей в благотворительных целях. Исключением являются подакцизные товары.
При этом благотворительность тоже имеет ряд правил:
- Передаваемые товары должны соответствовать благотворительным целям;
- Получателями помощи могут быть только негосударственные организации или частные лица;
- Благотворительная передача ценностей должна быть оформлена документально. Ее подтверждают договор о соглашении сторон на безвозмездную передачу, акты или иные документы, подтверждающие целевое использование переданных товаров, и копии документов, подтверждающих принятие товаров получателем помощи.
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
Речь может идти о таких признаках, как:
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?
Обращайтесь за консультациями к нашим менеджерам! Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником). Налог на прибыль В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам.
Процедура передачи имущества одним юридическим лицом в пользу другого осуществляется на основании договора с заверением его в нотариальной конторе. В зависимости от типа отторжения собственности, может быть составлено одно из двух возможных разновидностей соглашений:
- О дарении : предусматривает расход для дарителя и доход – для одариваемого юридического лица без возникновения у последнего обязательств по выполнению какого-либо ответного действия. Сумма расхода и дохода соответственно равняется стоимости имущества, которую оно имело бы, если бы было продано. По итогам сделки составляется акт о приеме – передаче. Одариваемое лицо становится полноправным собственником имущества бессрочно.
- О безвозмездном пользовании (ссуде) : обеспечивает передачу собственности одним юридическим лицом другому на бесплатной основе, но, в отличие от первого типа, при условии их возврата с учетом амортизации спустя определенный промежуток времени. Этот период не обязательно прописывать в договоре. Он может длиться ровно столько, сколько просуществует сама организация – до момента ее ликвидации. Компания-получатель, в отличие от процедуры дарения, не приобретает права собственности на переданное ей имущество, но наделяется правом на его использование в собственных целях.
Если имущество находится в коллективной собственности, тогда необходимо получить письменное и нотариально заверенное согласие на его передачу от каждого субъекта, которому принадлежит доля в нем. Только в таком случае договор будет иметь юридическую силу.
При утере заверенного нотариусом оригинала договора всегда можно обратиться в контору для выдачи копии.
Безвозмездная передача имущества между коммерческими организациями
Если же имущество получено коммерческим учебным заведением, оно облагается налогом.
- НДС не облагаются денежные средства, также избежать налога можно, если передаваемые товары не будут признаны реализацией в целях получения прибыли.
- Также в некоторых случаях закон предусматривает льготы при начислении НДС — они признаются налогооблагаемыми, но освобождаются от уплаты налогов. Они перечислены в НК РФ.
- При распространении рекламных буклетов, листовок и журналов уплата НДС не требуется, если на создание или приобретение одного экземпляра было потрачено меньше 100 рублей с учетом НДС.
- НДС не уплачивают при передаче ценностей в благотворительных целях.